一、案例基本信息采集

案例类型：行政处罚类

供稿：省财政厅财政监督局刘瑶

审稿：

检索主题词：网售审计报告专项整治

二、案例正文采集

【案情简介】

湖南RL会计服务有限公司（以下简称RL公司），属于代理记账机构，并未获得会计师事务所执业许可，其在某网络平台开设店铺，违规宣传、承揽审计业务，接到订单后交予甲会计师事务所、乙会计师事务所出具审计报告，所收费用由RL公司和出具报告的会计师事务所按一定比例分成。经查，发现RL公司存在虚列支出的问题，甲、乙会计师事务所存在网络售卖审计报告、未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据、审计报告错报的问题。

【调查与处理】

根据《财政部中央网信办市场监管总局关于开展网络售卖审计报告行为整治工作的通知》（财会〔2021〕13号），省财政厅派出检查组对湖南RL会计服务有限公司通过网络平台售卖审计报告的行为进行了查处，并对涉事的甲、乙会计师事务所进行了检查。

对检查发现的违法行为，根据《中华人民共和国会计法》第四十二条、《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十七条之规定，责令甲、乙会计师事务所立即停止网络售卖审计报告行为；对RL公司处以罚款3000元；没收甲会计师事务所违法所得6800元，并处违法所得5倍罚款34000元，暂停执业6个月；没收乙会计师事务所违法所得800元，并处违法所得5倍罚款4000元，暂停执业1个月。

【法律分析】

1、“虚列支出”问题，违反了《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”、第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为:……（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；（四）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；（五）违反国家统一的会计制度规定的其他行为”的规定。

2、“网络售卖审计报告”问题，违反了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十二条“会计师事务所不得有下列行为：……（八）采取强迫、欺诈、贿赂等不正当方式招揽业务，或者通过网络平台或者其他媒介售卖注册会计师业务报告”的规定。

3、“未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据”问题，违反了《注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”以及《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告；……”的规定。

4、“审计报告错报”问题，违反了《注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为:……三、明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；四、明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明”、《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》第五十一条“会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核”的规定。

【典型意义】

上述违法行为发生的主要原因是：

1、法律意识淡薄，职业操守缺失。RL公司是该案例中网络售卖审计报告的主要推动者和执行者，其法定代表人既没有会计职称，也不是注册会计师，对《注册会计师法》等法律法规知之甚少，在检查组检查期间，对RL公司存在的违法违规问题不以为意，认为这是属于个人行为，不受相关法律法规的约束，即使处罚也处罚不到他们。甲事务所和乙事务所相关注册会计师未遵守职业准则和执业操守，对质量低下的审计报告随意签章，也是造成违法违规问题的重要原因之一。

2、行业竞争无序，承揽业务随意。根据《注册会计师法》及执业准则的规定，会计师事务所承接审计业务有严格规定和必要程序，部分会计师事务所为拉拢业务，不惜低价竞争，严重低于审计成本，导致执业质量大幅下降。通过网络承接、售卖的审计报告，既没有当面沟通签署协议，也没有对被审计单位开展现场审计，从承揽业务到出具审计报告，充满着随意性。

为避免该案例类似违法行为再次发生，行政监管部门应当

全面加强财会监督工作，督促会计师事务所等中介机构严格履行审计鉴证、会计评估、专业服务等法定职责，强化质量管理责任，切实提高中介机构执业质量。同时推动注册会计师行业专项整治常态化，进一步加大对违法违规行为的惩处力度，对查处的违法违规行为给予行政处理、处罚，通过提高违法成本，严格约束相关从业人员的执业行为和职业操守，使被检查单位进一步规范财务会计行为，提高会计信息质量和执业质量。